Сравнительная характеристика учета доходов и расходов по МСФО и РСБУ

Добавлено: 28.05.2015

     Российские принципы бухгалтерского учета (РСБУ) хоть и базируются на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), тем не менее, имеют ряд принципиальных различий.  Одно из главных отличий –разный подход к учету. Подход к учету доходов, заложенный в МСФО, не такой жесткий, как это принято в России. Отечественные ПБУ в первую очередь удовлетворяют информационные интересы государства и налоговых органов, тогда как МСФО делают акцент на информационных потребностях инвесторов. Следовательно, интересы инвесторов ПБУ удовлетворяет не в полной мере. Так же к различиям относится разница в подходе составления отчетности. При работе с отчетностью МСФО руководствуется принципом преобладания экономического содержания перед формой, т.е. делается упор на экономическую сущность операций, а не на законодательные нормы. РСБУ, в свою очередь, хоть и провозглашают такой подход, на практике больше ориентируются на юридическую форму, процедуры учета и требования к оформлению документации.

     Доходы и расходы в международном учете рассматриваются как элементы, напрямую связанные с прибылью компании, так как финансовый результат деятельности организации представляет собой разницу доходов и расходов. В МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Frаmеwоrk fоr thе Prеpаrаtiоn аnd Prеsеntаtiоn оf Finаnciаl Stаtеmеnts) (далее — Принципы).

     В российском учете критерии признания доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Ключевой особенностью российских принципов учета от международных, является их детализация и обязательность к исполнению.

     Учет доходов в международном учете регламентируется МСФО (IAS)  18 «Выручка». Доходы по ПБУ 9/99 в целом определяются так же, как и в МСФО, — исходя из характера деятельности организации. Кроме этого, в МСФО 18 и ПБУ 9/99 указывается, что одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и т. п.)

   Во многом схожи, но не совсем идентичны,  критерии признания дохода по ПБУ 9/99 и МСФО 18 (рис. 1.1).

111.jpg

Рис. 1.1 - Критерии признания дохода по РСБУ и МСФО

     Российский учет не принимает во внимание анализ существенных рисков, которые связаны с собственностью на товары, продукцию, работы и услуги. По РСБУ главным является факт передачи прав собственности, а по МСФО – экономическое содержание сделки. Как правило, переход права собственности покупателю совпадает с передачей рисков и вознаграждений от покупки, но бывают и исключения. Так, в случае возможности продавца выкупить товар обратно, заплатив по условиям договора неустойку, в МСФО такая сделка трактуется как  предоставление займа с залогом актива, а не продажа. В данном примере важно знать - насколько высокой является вероятность выкупа товара обратно.

     Отличия в оценке выручки по МСФО 18 «Выручка» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» отражены в таблице 1.1.

111.jpg

     В МСФО (IAS) 18 выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного представления, тогда как в ПБУ 9/99 она складывается из поступлений денежных средств, дебиторской задолженности и иного актива. Данное сопоставление говорит о том, что в зависимости от критериев сделки величина выручки, определенная по правилам МСФО, может как совпадать, так и отличаться от соответствующей величины, отраженной по РСБУ. Такие отличия возможны в случаях оценки выручки при бартере и отсрочки оплаты.

     Отсрочка оплаты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, согласно МСФО 18, расценивается как операция финансирования, а значит, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием будущих поступлений1. В ПБУ же, выручка будет оцениваться по сумме дебиторской задолженности покупателя или заказчика. Оценка выручки, рассчитанной в результате дисконтирования, будет меньше ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств. Соответственно, согласно российскому учету, выручка, при сделках с отсрочкой платежа, будет завышенной в сравнении с выручкой по МСФО. В соответствии с п. 11 МСФО 18, разница номинальной стоимости и дисконтированной будет признаваться в качестве процентного дохода.

   Операции бартера международный учет разделяет на два вида: предусматривающие обмен аналогичными или отличающимися по характеру и стоимости товарами (услугами). Выручка, в случаях бартера, признается только при обмене отличающимися товарами или услугами. Российский же учет не делает подобного разграничения видов бартера, поэтому выручка признается и при обмене аналогичными товарами.

   Еще одним проблемным моментом, связанным с оценкой, является совершение оплаты неденежными средствами. В соответствии с МСФО 18, выручка, полученная неденежными средствами, оценивается в сумме справедливой стоимости полученного возмещения. Справедливой стоимостью признается сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между независимыми друг от друга сторонами. В ПБУ 9/99 она оценивается в сумме «исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров»2. В случае привязки справедливой стоимости только к рыночным условиям, метод, определяющий стоимость «аналогичных товаров» может не соответствовать справедливой стоимости.

     Принципы раскрытия информации в ПБУ 9/99 и МСФО 18 в целом совпадают. Российский учет, также как и международный, требует раскрытия в учетной политике порядка признания выручки и способов определения стадии завершенности операций.

   Согласно МСФО 18, требуется раскрыть сумму каждой значимой категории выручки, которая признается в течение периода. Это выручки, возникающие от продажи товаров, предоставления услуг, роялти и дивидендов, процентов, а также в качестве обмена товарами или услугами.

     Любые условные обязательства и активы, возникающие по таким статьям, как затраты по гарантиям, претензии, штрафы или возможные убытки, МСФО требует раскрывать отдельно.

     В отличие от МСФО, ПБУ выручка показывается по каждому виду отдельно, когда сумма выручки составляет как минимум 5% от общей суммы доходов организации за отчетный период. При получении выручки от операций бартера, ПБУ регулирует раскрытие общего количества операций, по которым происходят подобные договоры, указывая организации, на которые приходится: способ определения стоимости переданных товаров (продукции);  основная часть выручки и доля выручки, которая получена по указанным договорам со связанными организациями.

     Помимо всего прочего, МСФО 18 не раскрывает информации о прочих доходах организации в отчетности, тогда как п.20 ПБУ 9/99 указывает, что данные доходы, которые не подлежат зачислению на счет 99«Прибыли и убытки», обособленно раскрываются в бухгалтерской отчетности.

     В международном учете нет специального стандарта по расходам, который был бы аналогичен ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для определения расходов и условий их признания в финансовой отчётности используется документ  «Принципы подготовки и составления финансовой отчётности». Помимо этого, в МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» раскрываются общие вопросы представления расходов.

  Учет отдельных видов расходов рассматривается в большинстве стандартов, которые регламентируют учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности. Так, оценка расходов по материалам регулируется МСФО 2 «Запасы», затраты на амортизацию - МСФО 16 «Основные средства».  Амортизация, в соответствии со стандартом, определяется как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

     МСФО 19 «Вознаграждения работникам» контролирует расходы по оплате труда. Стандарт требует от организации признавать:

     - обязательство – когда работником оказана услуга в обмен на вознаграждение, которое подлежит выплате в будущем;

     - расход – когда организацией используется экономическая выгода, возникшая как следствие услуги, которая оказана работником за вознаграждение.

     Данными стандартами отражается порядок включения затрат в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов (капитализация), продукции (материалов, товаров), а также порядок списания внеоборотных активов в виде амортизации (декапитализация) или выбытия.

   Для правильности учета расходов по займам применяется МСФО 23 «Затраты по займам». Требование настоящего стандарта – немедленно признавать в качестве расходов затраты по займам. Однако стандарт допускает капитализацию затрат по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству актива, как  альтернативный порядок учёта3.

   В МСФО определение расходов совпадает с определением, данным в ПБУ 10/99 «Расходы организации». «Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками»4.

     Помимо соответствия определению расходов понятию затрат, обязательно выполнение условий признания затрат в отчетности по МСФО. Критерии признания расходов в соответствии с МСФО и российской практикой представлены на рис. 1.2.

111.jpg

Рис. 1.2 Критерии признания расхода по РСБУ и МСФО

     Как видно из рис. 1.2, в МСФО отсутствует требование обязательного наличия договора, требований законодательства для признания расхода. Наличие данного требования в ПБУ не всегда позволяет организации вовремя учесть все операции, которые относятся к определенному периоду. В МСФО данные нюансы рассматриваются при признании в бухгалтерской отчетности выручки. Во многом отражение расходов зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов, но для составления отчётности по международным стандартам бухгалтера интересуют другие условия договора.

     Выручка, согласно МСФО, признается не при переходе права собственности, а при переходе рисков владения от продавца к покупателю и возможности компании контролировать актив. Соответственно, и расходы будут признаваться в отчётности в момент признания выручки.

    Международный учет, так же как и российский, предусматривает разделение расходов по отношению к видам деятельности организации. Но, в отличие от ПБУ 10/99 не приводит понятие чрезвычайных расходов и не выделяет их обособленно. Так, МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» запрещает представлять в отчете о финансовых результатах и в примечаниях к финансовой отчётности доходы и расходы как чрезвычайные.

     Раскрытие информации о резервах предстоящих расходов предусмотрено в РСБУ, но отсутствует в МСФО.

     Данные различия указывают на необходимость максимального изучения международной практики учета доходов и расходов и приведения российского учета в соответствии с МСФО.

Бухгалтерский учет и аудит в организациях

Бухгалтерский учет доходов и расходов

Платное содержание

Заказать диплом

Ваша заявка успешно отправлена!

загрузка карты...

Адрес:

г. Москва, ул. Горбунова, д.12к2, стр.8
Офис А307Б  с 10 до 18


Телефон:

8(926) 010-16-66

форма обратной связи