Учет доходов и расходов организации

Добавлено: 27.05.2015

   У каждой организации есть доходы и расходы по обычным видам деятельности, а также прочие доходы и расходы. Информация о доходах и расходах, которая связана с обычными видами деятельности обобщается на счете 90 «Продажи», который является сопоставляющим. Он используется для расчета результата от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный месяц и составления накопительных данных к отчету о финансовых результатах. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих результата от продаж (таблица 1.1).


                                                                                                                                                           Таблица 1.1

Субсчета к счету 90 «Продажи»

111.jpg

     В целях заполнения Отчета о финансовых результатах, к счету 90 заведены дополнительные субсчета:

     - 90.7 «Расходы на продажу» - учитываются суммы расходов, связанных со сбытом продукции, работ, услуг;

      - 90.8 «Управленческие расходы» - учитываются суммы общехозяйственных расходов, не связанных напрямую с выполнением работ.

     На счете 90 открываются аналитические счета по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.

    По данному счету может осуществляться аналитический учет по регионам продаж и другим, необходимым для управления организацией, направлениям. В аналитическом учете по счету 90 отражается не только стоимость продукции с вырученными за нее суммами, но и количество. Необходимо наличие документов, которые подтверждают переход права собственности на продукцию, работы, услуги к покупателю, для отображения в бухгалтерском учете выручки от продажи. Структура счета 90 представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Структура счета 90 «Продажи»

111.jpg

     В течение месяца по кредиту отражается выручка, а по дебету расходы: себестоимость продаж и другие. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по счетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.7, 90.8 с итогом кредитового оборота по счету 90.1. Таким образом, по окончании каждого месяца сальдо на счете 90 отсутствует, однако субсчета, открытые к этому счету, сальдо имеют, и записи по ним производятся накопительно в течение отчетного года. В конце месяца происходит закрытие счета 90, полученный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. По окончании отчетного года на счете 90 «Продажи» совершаются заключительные записи по закрытию всех субсчетов и списания финансового результата за год (таблица 1.3).

Таблица 1.3

Закрытие счетов 90 «Продажи»

111.jpg

     Типовая корреспонденция счетов по учету фактов хозяйственной жизни по счету 90 «Продажи» представлена в таблице. 1.4.

Таблица 1.4

111.jpg

111.jpg

   Учет прочих доходов и расходов производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В течение отчетного периода по кредиту счета 91 отражаются прочие доходы организации, а по дебету счета учитываются прочие расходы, в корреспонденции со счетами учета затрат или других соответствующих активов. Помимо этого, в дебет счета 91 с кредита различных счетов списываются расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительного характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета (таблица 1.5).

Таблица 1.5

Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

111.jpg

     Ежемесячное или ежеквартальное закрытие счета 91 выполняется аналогично счету 90 «Продажи»: каждый субсчет внутренними проводками закрывается на счет 91.9.

     Для учета доходов будущих периодов применяется финансово-распределительный счет 98 «Доходы будущих периодов». Согласно Инструкции по применению Плана счетов для безвозмездно полученных активов, которые признаются доходами будущих периодов, используется субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

     Безвозмездно полученные активы формируют финансовый результат, в качестве прочих доходов, на величину первоначальной стоимости данных активов в течение срока полезного использования (по мере начисления амортизации). На баланс такой безвозмездный актив ставится в рыночной оценке. Отражение записей в бухгалтерском учете по безвозмездно полученному активу представлены в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Бухгалтерские проводки по учету безвозмездно полученного актива

111.jpg

     Главной идеей принятой методологии учета безвозмездных поступлений является: нейтрализация их воздействия на финансовый результат, обеспечивая этим баланс расходов и доходов.

   Государственная помощь, полученная организацией, отражается в качестве доходов будущих периодов1. Полученные активы, принятые по целевому финансированию, отражаются в учете аналогично безвозмездно полученным активам. В балансе эти доходы отражаются по статье «Доходы будущих периодов» или отдельно в разделе «Краткосрочные обязательства».

     Другие поступления, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов», организация не вправе признавать доходами будущих периодов из-за отсутствия соответствующей нормы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

   Для учета расходов будущих периодов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». В балансе остатки по счету 97 отражаются как актив организации.

     Согласно инструкции по применению Плана счетов, расходы которые содержатся на счете 97, по своему экономическому содержанию можно разделить на две группы:

     1) расходы подготовительного характера, которые в будущем могут привести к получению доходов. К ним относятся расходы на освоение новых производств, горно-подготовительные работы, подготовка к сезонным работам и т.п.;

     2) расходы текущего периода, например, регулярное техническое обслуживание основных средств, если периодичность проведения превышает год, а затраты значительны, стоимость некоторых лицензий, то расходы с известным сроком погашения и являющиеся неотъемлемой частью нормального производственного процесса.

     В бухгалтерском учете по расходам подготовительного характера, связанных с доходами, которые могут быть получены в будущем, составляют следующие записи (таблица 1.7). 

Таблица 1.7

Бухгалтерские проводки по учету расходов подготовительного характера

111.jpg

    Способ учета расходов текущего периода, зависит от профессионального суждения бухгалтера, такие расходы признаются будущими только при наличии убедительного обоснования о получении дохода в будущем.

     Учет резервов под оценочные обязательства ведется на пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервы, не связанные с принятыми организацией на себя обязательствами (перед третьими лицами или сотрудниками организации), начислению не подлежат (например, по ремонту объектов основных средств).

     В бухгалтерском учете оценочное обязательство признается в величине, которая отражает наиболее справедливую денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству2. Подобная оценка фиксируется по состоянию на отчетную дату. В дальнейшем величина оценочного обязательства подлежит пересмотру на регулярной основе. В момент наступления новых событий, связанных с оценочным обязательством, и в конце отчетного года организация должна проверить обоснованность признания и величину оценочного обязательства. Любые корректировки согласно п. 23 ПБУ 8/2010 в отношении оценочного обязательства подлежат отражению перспективно как изменение оценочного значения.

     Сумма начисленных резервов предстоящих расходов под оценочные обязательства относится3:

      - на счета учета затрат на производство, если существующее на отчетную дату обязательство связано с осуществлением обычных видов деятельности (например, гарантийный ремонт готовой продукции, работ, услуг). В бухгалтерском учете составляется следующая запись:

     Дебет счета 20,23,25, 26,44 – Кредит счета 96

    - в стоимость актива, если существующее на отчетную дату обязательство связано с приобретением, строительством, созданием, изготовлением объекта. В бухгалтерском учете составляется следующая запись:  

     Дебет счет 08 – Кредит счета 96

     - на прочие расходы, если существующее на отчетную дату обязательство связано с прочей деятельностью организации (например, резервы, связанные с возможной реструктуризацией деятельности организации, с судебными разбирательствами, в том числе по искам налоговых органов):

     Дебет счета 91 – Кредит счета 96.

     Конкретная корреспонденция счетов зависит от назначения резерва и порядка его формирования. При списании фактически произведенных расходов, связанных с исполнением организацией своих обязанностей по осуществлению действий, предусмотренных оценочным обязательством, составляют запись:

     Дебет счета 96 – Кредит счета 20, 23, 25, 26, 44 или счетов учета кредиторской задолженности (счет 76 «Расходы с разными дебиторами и кредиторами»).

   В случае, если сумма признанного оценочного обязательства недостаточна, затраты на его погашением будут отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке. В частности, превышение фактических расходов, связанных с судебными разбирательствами, над величиной начисленного резерва относится в дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

     Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано4.

     В случае если сумма  признанного оценочного обязательства избыточна или выполнение условий признания оценочного обязательства прекращено, то неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации:

     Дебет счета 96 – Кредит счета 91.1.

    Таким образом, правильное отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности позволит организации достоверно сформировать финансовый результат организации без каких-либо ошибок.


Бухгалтерский учет и аудит в организациях

Бухгалтерский учет доходов и расходов

Платное содержание

Заказать диплом

Ваша заявка успешно отправлена!

загрузка карты...

Адрес:

г. Москва, ул. Горбунова, д.12к2, стр.8
Офис А307Б  с 10 до 18


Телефон:

8(926) 010-16-66

форма обратной связи