Доходы и расходы как объекты учета и его нормативное регулирование

Добавлено: 27.05.2015

      Одним из основных факторов, определяющих экономическую эффективность деятельности организации, а также повышения финансовой устойчивости субъектов экономических отношений, является финансовый результат. Финансовый результат организации - это выраженные в денежной форме экономические итоги хозяйственной деятельности коммерческой организации. Целью любой коммерческой организации является получение положительного финансового результата – прибыли.

   Основными объектами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы.  Разница от сравнения сумм доходов и расходов организации представляет собой финансовый результат. Если доходы превышают расходы, происходит прирост активов организации, т.е. прибыль, если же расходы превышают доходы, то убыток. Финансовый результат, который получен организацией за отчетный год в виде прибыли или убытка, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации.

    С 1 января 2013 году вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который значительно увеличил перечень объектов бухгалтерского учета, теперь в их состав входят: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

    Современная методология бухгалтерского учета предполагает трактовку каждого отражаемого факта хозяйственной жизни как расхода или дохода организации. Отсюда, именно учет доходов и расходов формирует активы и пассивы организации. Понятия доходов и расходов можно рассмотреть с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения.

    Экономическая точка зрения трактует понятие дохода, как  поступление активов в распоряжение организации и возможность его использования в экономической деятельности организации. Иными словами, любой факт увеличения актива, признается доходом организации. Доходом, также признается любое увеличение актива, которое связано с ростом кредиторской задолженности.

     С экономической точки зрения, расход - уменьшение актива. Для признания факта хозяйственной жизни расходом достаточно любого выбытия активов их хозяйственного оборота организации.

    Доход и расход с юридической точки зрения – это поступление (выбытие) вещных активов или нематериального актива, а также возникновение обязательств дебиторов (перед кредиторами), не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами (дебиторами). Таким образом, имеет значение динамика прав и обязательств, связанных с данными средствами, а не их реальное движение1.

     В соответствии с бухгалтерской точкой зрения, цель определения доходов и расходов – раскрытие способов их отражения в учете и бухгалтерской отчетности. Для того чтобы бухгалтер мог полно и достоверно отражать доходы и расходы в бухгалтерском учете, ему следует знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учетной работы.

   Основными  документами, устанавливающими  правила и процедуры, по которым формируют информацию о доходах и расходах организации в бухгалтерском учете и отчетности, являются Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99).

     В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01), отражается порядок учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей, образуемых за счет финансовых результатов.

   Пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01) регламентируется порядок включения в состав прочих доходов и расходов показателей, возникающих в результате переоценки, инвентаризации и выбытия  объектов основных средств.

   Положением по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов»  (далее ПБУ 14/2007) приведено понятие и порядок организации учета и включения в состав прочих доходов и расходов показателей, возникающих в результате переоценки, выбытия НМА, а также отрицательной деловой репутации.

     Порядок признания расходов, связанных с заемными обязательствами определяется в Положении по бухгалтерскому учету   «Учет расходов по займам и кредитам» (далее ПБУ 15/2008).

    Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее ПБУ 8/2010), устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций в качестве расходов по обычным видам деятельности либо прочим расходам.

   Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (далее ПБУ 17/02) определяет правила образования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР, не давших положительного результата.

     Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (далее ПБУ 4/99) ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с изм. и доп. от 08.11.2010 № 142н) регламентирует порядок формирования отчета о финансовых результатах, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, содержащих информацию о доходах и расходах организации.

   Основным законодательным документом, определяющим правовые основы и регламентирующим общие принципы организации бухгалтерского учета является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее Закон № 402-ФЗ). Данным Законом установлены единые требования к бухгалтерскому учету и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, правовые механизмы регулирования бухгалтерского учета. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ основными документами, регулирующими бухгалтерский учет, являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. Указанные стандарты еще не разработаны, поэтому в практической деятельности используют принятые ранее Положения по бухгалтерскому учету и ряд других нормативных документов.

     В настоящее время разработано и утверждено 24 положения по бухгалтерскому учету, каждое их которых используется как нормативная база для формирования учетной политики организации. Положения по бухгалтерскому учету определяют основные понятия по конкретным объектам учета, виды их оценок, порядок принятия к учету и их признания, также указывают состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Важным документом в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н. Организация учета доходов и расходов в нем определяется несколькими  пунктами. Пункт 28 положения регламентирует порядок  учета выявленных расхождений при инвентаризации активов, суммы которых списываются на финансовый результат организации. Пункт 77 определяет учет дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, и долги, нереальные для взыскания, относящиеся на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.12.2012 №164н). В этом ПБУ устанавливаются требования и допущения к формированию учетной политики организации, ее раскрытию в бухгалтерской отчетности организации и внесению в нее изменений в соответствии с законодательством РФ. Также в нем перечислены элементы учетной политики, которые должны быть описаны главным бухгалтером в формируемой учетной политике и утверждены руководителем организации.

     Нормативным документом, в котором системно развиты базовые нормы и процедуры Положений, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

     В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, которые оказывают влияние на учет и состав доходов и расходов организаций (приложение 1). Законодательство о бухгалтерском учете в настоящее время представляет собой самостоятельную отрасль права. При этом состав нормативных документов неуклонно расширяется.

     Учет доходов организации осуществляется согласно ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России № 32н от 06.05.99. Доходами организации является увеличение экономических выгод, которые произошли в результате поступления активов  или погашения обязательств, что приводит к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников2.

  Соответственно, доходами организации не являются поступления от других юридических и физических лиц, а именно: в качестве предварительной оплаты до моменты отгрузки продукции; в виде задатка, залога: в погашение кредита (займа); суммы акцизов и экспортных пошлин, а также поступления по агентским договорам.

     В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организации обладают правом относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

     К доходам от обычных видов деятельности относятся (рис. 1.1):

111.jpg

Рис. 1.1 - Доходы от обычных видов деятельности

     Виды деятельности, которые может осуществлять организация, указываются в уставе3. В то же время, по учредительным документам не всегда можно понять какие виды деятельности организации относится к основным, поэтому рационально это указать в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. Если организация осуществляет виды деятельности, не указанные в учредительных документах, то при определении основного вида деятельности организация должна применить правило существенности: к доходам от обычных видов деятельности относятся доходы,  не указанные в уставных документах, но величина которых составляет как минимум 5% полученного дохода.

     Выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, которая исчисляется в денежном выражении и равна величине поступления денежных средств, иных активов и дебиторской задолженности. Правильность исчисления выручки является одной из основных задач бухгалтерского учета, так как формирование данного вида доходов обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу организации за отчетный период.

     Для того чтобы доход был принят к бухгалтерскому учету, необходимо единовременное выполнение пяти условий (рис 1.2)4:

111.jpg

Рис. 1.2 - Условия признания доходов

     В случае невыполнения хотя бы одно из условий, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. При возмездной передаче права собственности (продаже) на материальные ценности, то выполнение пяти условий необходимо для признания выручки. В тех случаях, когда организация предоставляет во временное пользование  свои активы, должны быть соблюдены одновременно первые три из перечисленных условий.

    Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Особые условия перехода права собственности установлены для актива, подлежащего государственной регистрации. В данном случае право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

   Что касается доходов, полученных от деятельности, не являющей основной для организации, их перечень представлен на рис.1.3.

111.jpg

       Рис. 1.3 - Доходы полученные от деятельности, не являющей основной для организации

   Также в состав прочих доходов включаются чрезвычайные доходы (страховые возмещения, стоимость материалов, оставшихся от списания непригодных к использованию в дальнейшем активов), которые возникают в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями т.п.

     К доходам организации относятся и доходы будущих периодов, которые формируют текущие доходы организации при наступлении периода, к которому они относятся. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, не содержит понятия «доходы будущих периодов», поэтому они принимаются к бухгалтерскому учету в том случае, если на это указывает конкретный нормативный документы. Признание доходов будущих периодов предусмотрено следующими документами: государственная помощь (ПБУ 13/2000), безвозмездно полученные активы (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 5/01), лизинговые платежи (Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга) и др.5

    Учет расходов организации осуществляется на основании ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н. Расходами является уменьшение экономических выгод, произошедшее из-за выбытия активов или возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала этого экономического субъекта, кроме уменьшения вкладов по решению участников6.

     Соответственно, не являются расходами организации выбытие активов: по договорам комиссии и агентским; связанное с созданием или приобретением внеоборотных активов; в качестве задатка, авансов в счет оплаты МПЗ, работ услуг и в порядке заблаговременной оплаты;  в погашение займа либо кредита; в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

     В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, которые  связаны, с приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, также расходы, связанные со сдачей в аренду активов организации и с участием в уставных капиталах других организаций и др. в соответствии с п.5 ПБУ 10/99.

     Для того чтобы сформировать величину расходов по обычным видам деятельности необходимо осуществить их  группировку  по элементам (рис. 1.4)7.

111.jpg

Рис. 1.4 - Группировка расходов по обычным видам деятельности по элементам

     Эта группировка является единой и обязательной для всех хозяйствующих субъектов. Информация этой группировки позволяет исчислить финансовый результат по обычным видам деятельности, произвести расчеты при составлении бизнес планов, составить смету затрат, организовать контроль за расходами, проанализировать структуру себестоимости продукции и др.  Следует указать, что при учете расходов по их элементам не происходит выделения расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

     Расходы, которые не относятся к обычным видам деятельности, принимаются к учету в качестве прочих расходов. Перечень прочих расходов приведен на рис. 1.5.

111.jpg

Рис. 1.5 - Расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности

   Статьей 16 ПБУ 10/99 предусмотрено, что для признания расходов в бухгалтерском учете, необходимо единовременное выполнение трех условий (рис. 1.6):

111.jpg

Рис. 1.6 - Условия признания расходов

     В случае невыполнения хотя бы одного из названных условий в отношении любых расходов, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

    В бухгалтерском учете признание расходов совершается независимо от фактической выплаты денежных средств (иной формы осуществления) в том отчетном периоде, в котором они имели место.

     В составе расходов организации так же могут быть расходы будущих периодов. Они представляют собой затраты, которые были произведены в отчётном и предшествующих ему периодах, но подлежат включению в расходы в последующие отчётные периоды. Расходы будущих периодов признаются  на основании пяти нормативных документов бухгалтерского учета (рис. 1.7).

111.jpg

Рис. 1.7 - Расходы будущих периодов

     При учете расходов будущих периодов следует руководствоваться лишь прямыми предписаниями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Затраты, не названные в данных актах, необходимо списывать на расходы текущего месяца в полной сумме.

    Зеркальным отражением расходов будущих периодов являются резервы предстоящих расходов. Цель создания таких резервов - покрытие расходов, которые неизбежно появятся в будущих отчетных периодах. Организации вправе признавать резервы предстоящих расходов лишь в связи с оценочными обязательствами в порядке, предусмотренном ПБУ 8/2010.

     Оценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной или сроком исполнения. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, которая отражает наиболее надежную оценку данных расходов в целях расчетов по этим обязательствам8.

   В бухгалтерском учете оценочное обязательство признается при единовременном соблюдении условий (рис. 1.8):

111.jpg

Рис. 1.8 - Условия признания оценочного обязательства

     Условие обоснованности оценки предполагает уверенность, что вероятность события, приводящего к уменьшению экономических выгод, составляет 50% плюс «один голос». Подобная уверенность должна быть следствием проведенного организацией анализа условий договоров, экспертных заключений и иных необходимых процедур.

  Вероятность уменьшения экономических выгод расценивается по каждому обязательству в отдельности, за исключением ситуаций, когда по состоянию на отчетную дату существуют несколько обязательств, одинаковых по характеру, и порождаемая ими неопределенность, которые организация расценивает в совокупности.

     Оценочные обязательства, при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете, создаются относительно следующих фактов хозяйственной деятельности организации (рис. 1.9).

111.jpg

Рис. 1.9 - Оценочные обязательства, при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете

     Таким образом, влияние доходов и расходов на финансовый результат очевидно, поэтому их учет и контроль имеют основное значение.

Бухгалтерский учет и аудит в организациях

Бухгалтерский учет доходов и расходов

Платное содержание

Заказать диплом

Ваша заявка успешно отправлена!

загрузка карты...

Адрес:

г. Москва, ул. Горбунова, д.12к2, стр.8
Офис А307Б  с 10 до 18


Телефон:

8(926) 010-16-66

форма обратной связи